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美国FATCA对离岸公司的影响
作者:金百利发布时间:2014-01-02
自从上个世纪后期以来,离岸公司在国际投资和国际贸易方面十分活跃。英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大群岛等离岸法域分别建立了诸多具有宽松政策的经济区,使得各个离岸公司在相关地区能够享受优惠的税收政策。鉴于离岸公司的特性,需要通过法律手段来控制其避税问题。这对世界各国来说是有待彻底根治的问题。依法纳税是公民的合理义务,也是公民享有社会权利的基本条件,公民的权利、公民的义务以及公民的责任必须均衡。如果公民的权利、义务和责任失衡,将动摇社会的稳定性,使公平、公正、合理的税制无法实现。美国公民、居民的离岸避税问题已经造成了对守法公民依法纳税的不公平对待。FATCA已于2013年1月1日开始实施。FATCA可对公民公平、公正、合理承担纳税责任起到巨大的推动作用。
第一,投资者避税的主观原因是追求利益最大化。然而,避税意味着纳税人直接经济利益的损失。随着全球经济的迅猛发展,投资者运用离岸公司得以获得更大的经济利益。投资者出于其追求利益最大化的需要降低税负,实施比较“安全”和“保险”的避税行为,而立法者由于自身的局限性,没有预见到离岸公司的避税所造成的不良后果。其主要体现在税法制度的漏洞以及其所具有的滞后性。美国颁布的FATCA要求对设立在美国本土的非美国本土的离岸公司进行申报。如果金融机构未在规定期限内签署协议或不按规定履行申报义务,美国政府将实施制裁,对该机构在限期之后取得的来源于美国的非主动营业性付款征收30%的预提代扣所得税。这样能够防止金融机构隐瞒离岸公司的相关信息,缩小法律规定与实际运作间的差距,进而减少投资者在设立离岸公司过程中利用法律漏洞的机会。这有利于税收的公开、公平、透明,防止投资者以形式上不违法作为屏障,从而达到少缴税或不缴税的目的。
第二,世界各国的财政收入主要来源于税收,财政收入增加,投入到公共设施建设的政府支出就会增多,社会福利范围就会增大。纳税人通过避税行为来减轻自身的税负,导致纳税人所在国的财政收入大幅度地减少,进而减少了国家行使公共职能所提供的物质保证。美国出台FATCA,规定所有美国金融机构,鉴别并披露其“美国账户”持有人和成员,并按要求向美国国税局报告“美国账户”持有人的详细信息并承担代扣代缴义务,进一步预防离岸公司的避税现象,防范投资者钻法律的漏洞,使应征税额与实际征税额度一致,可防止税款的大量流失造成国家财政收入的减少。与此同时,还可以提升税收相关法律的权威性。如果纳税人通过避税行为来获得不正当的利益,这种利益来源得不到法律约束,让政府通过行政手段完善税收制度,则使之更加复杂,必然税收成本增加。因此,FATCA可以防止离岸公司避税,保证税收收入,平衡税收权益。
第三,公平理念在世界各国的法律体系中都有体现。在税收原则方面,税收公平原则被世界各国所认可,该原则成为税收原则不可或缺的重要组成部分之一。税收公平主要指的是国家在征税时需要按照纳税人的自身能力来征税,在同等的纳税条件下纳税人的税负是相同的,在不同的纳税条件下纳税人的税负是不同的。由于离岸公司的避税行为使投资者减轻税负,让相同条件下的缴纳完整税款的其他投资者处于不利地位,违背了税收公平原则所要求的内容。FATCA的相关内容减少了离岸公司避税的机会,保证了各类投资者之间的税负公平,维护了公平合理的市场竞争秩序。FATCA完善了税收相关的法律制度,通过法律手段来保障纳税人之间的合法地位,进而摆正了纳税人对税负分配的观点,保障了税收公平原则的实现。
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